一、會計理論、會計準則本身的缺陷

     會計理論、會計準則能否适應真實、完整地反映企業經濟活動的需要，是(shì)影響财務報告信息質量的重要因素，兩者在這一方面存在的缺陷主要表現(xiàn)在以下(xià)幾個方面。

1.會計确認基礎的主觀性

     會計确認的基礎是(shì)權責發生制，而權責發生制卻存在着較大的主觀成分。它解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但(dàn)對會計信息的真實性帶來了負面影響，比如在無形資産價值的确認及攤銷、人力資源價值的确認等方面，經過一系列估計和判斷後，會計信息所反映的結果有可能偏離(lí)實際情況。

2.會計計量基礎的局限性

     貨币計量是(shì)會計的基本假設，一方面，這一假設是(shì)以币值穩定爲前提條件的，而一旦發生嚴重的通貨膨脹或通貨緊縮，會計所描述的财務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況。另一方面企業有許多方面的信息難以用貨币計量但(dàn)卻對決策有用，如人力資源、知(zhī)識産權、研究開發工作質量、  市場組織拓展程度等方面的信息，因無法計量而被排除在财務報表之外，甚至财務報告之外。

3.會計準則本身的不完善

     我國會計準則的制定是(shì)在政府組織下(xià)制定的，在制定會計準則過程中，必然更多地考慮到政府的利益，難以達到各方利益的真正均衡，很容易形成“上有政策，下(xià)有對策”的局面，影響會計信息的準确性。另外，由于人們認識水平的有限性和認識對象的複雜(zá)性，使得各種準則本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些準則的指導下(xià)所産生的會計信息就有可能偏離(lí)實際情況。

二、會計人員(yuán)的業務和職業判斷水平

     在會計核算中，企業總是(shì)力求準确，但(dàn)由于有些經濟業務本身具有不确定性，企業所處的經濟環境又(yòu)存在多種不确知(zhī)和難以準确計量的因素，會計人員(yuán)無法準确地預計當前業務的未來結果，爲了保證會計信息的及時性，會計人員(yuán)隻能根據經驗做出判斷，并借助假定和估計的方法來确定。這種估計成分越多，财務報告中所包含的不确定性就越大，使得财務報告所提供的信息往往偏離(lí)實際情況。另外，受會計人員(yuán)業務水平的影響，财務報表中往往存在技術錯誤，影響了财務報告提供信息的準确性。

三、企業管理者粉飾财務報告

     企業管理者爲了達到特定目的，會粉飾财務報告，給會計信息造成重大影響。

     （一）企業管理者粉飾财務報告的根本原因

     企業主要通過财務報告對外提供會計信息。會計信息是(shì)一種與各相(xiàng)關利益主體經濟利益密切相(xiàng)關的特殊信息，它既是(shì)财産委托人與代理人訂立經營責任契約的基礎，又(yòu)是(shì)評價代理人經營業績的重要依據。會計信息與代理人的經濟利益密切相(xiàng)關。代理人熟悉企業的生産經營情況，在自身利益的驅動下(xià)，不可避免地産生操縱會計信息的動機。

     （二）企業管理者粉飾财務報告的常見(jiàn)動因

1.從個人利益考慮

     企業管理者的晉升、工資及福利，與其經營業績有直接的聯系。而考核其經營業績主要以财務指标爲基礎，如利潤、投資報酬率、淨資産保值增值率等，這些指标的确定離(lí)不開财務報告，因此，企業管理者爲了獲得較高名譽、地位，實現(xiàn)個人收入最大化，自然就會産生粉飾财務報告以提升經營業績的動機。

2.從企業利益考慮

     （1）信貸籌資。銀行等債權人發放(fàng)信用貸款，必然會從控制風險的角度出發，不願向經營虧損嚴重、财産擔保力不強、資信狀況差的企業提供信貸業務。這樣，經營狀況不佳又(yòu)急需資金的企業免不了會産生操縱會計信息、粉飾财務報告以獲取金融機構的信貸資金的動機。

     （2）股票(piào)籌資。按我國有關規定，無論公司在初次發行股票(piào)還是(shì)在以後增發股票(piào)和配股均必須達到一定的業績标準，如《公司法》規定，公司必須連續三年盈利且經營業績較突出，才有可能取得上市發行股票(piào)的資格。這些規定自然會使一些企業産生通過粉飾财務報告來發行股票(piào)籌資的動機。

     （3）減少納稅。企業所得稅是(shì)在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，将會計利潤調整爲應納稅所得額，再乘上适用所得稅率而得出的。因此，不少企業會粉飾财務報告，以減少企業的利潤，從而達到少交稅款的目的。

     （4）競争策略。如企業可能顧及到一次性徹底披露會有助于競争對手進行經營決策，因此做出部分披露的決定。企業還可能通過粉飾财務報告，降低收入和利潤，以打擊潛在競争者的競争決心。

     另外，粉飾财務報告還有一些比較特殊的動因，比如企業管理者當局爲了把責任推卸給前任和後任的領導而粉飾财務報告。

     總之，影響财務報告信息質量的因素有：會計理論、會計準則本身的缺陷，會計人員(yuán)的業務和職業判斷水平，企業管理者粉飾财務報告等三個方面。其中，最易識别和調整的因素是(shì)企業管理者粉飾财務報告。下(xià)面我們将重點讨論這一因素。