（一）利用關聯交易調節利潤的基本方法

     根據會計準則規定，在企業财務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯方關系。關聯方之間進行的交易即爲關聯交易。根據規定，關聯交易應當遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。由于曆史和體制方面的原因，我國上市公司與其母公司、集團公司之間存在千絲萬縷的聯系，關聯交易已成爲上市公司普遍存在的現(xiàn)象。不可否認關聯交易客觀存在的積極作用，但(dàn)利用關聯交易将關聯交易一方的利潤轉移至另一方，使一方利潤減少和另一方利潤增加的操縱利潤的手法普遍見(jiàn)于上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司從股市上籌措資金。

     利用關聯交易虛增利潤的方式多種多樣，既可利用産品和原材料的轉移價格，調節收入和成本，也可利用資産重組定價獲取資産增值收益，還可用高回報率的委托經營方式虛增業績；可利用利率差異降低财務費(fèi)用，還可利用管理費(fèi)收支、共同費(fèi)用分攤等方式調節利潤，等等。

（二）識别利用關聯交易調節利潤的基本方法

     上述調節利潤的方法除轉移價格和管理（共同）費(fèi)用分攤之外，其餘方法所産生的利潤基本上都體現(xiàn)在“其他業務利潤”“、投資收益”“、營業外收入” 、“财務費(fèi)用”等具體項目之中，其識别的基本方法是(shì)：首先，要計算各項目中關聯交易産生的盈利，分别占項目總額的百分比和這些項目占利潤總額的百分比，判斷企業盈利能力對關聯企業的依賴程度；其次，要分析這些關聯交易的必要性及公正性；最後，将非必要和欠公正關聯交易産生的利潤從企業利潤總額中剔除，以反映這些項目的正常狀況。

     例如，某上市公司利潤表中“其他業務利潤”爲2000萬元，“投資收益”爲4000萬元，“營業外收入”爲5000萬元，“利潤總額”爲11000萬元。在财務報表附注及相(xiàng)關明細表中反映，其他業務利潤2000萬元中有1800萬元來自關聯企業交付的商标使用費(fèi)，4000萬元投資收錄中由3800萬元來自向關聯企業轉讓的股權投資收益，5000萬元營業收入中由4400萬元來自用房産向關聯企業置換流水生産線(xiàn)的收益。

     按上述資料，可以發現(xiàn)各項目中關聯交易産生的盈利分别占其他業務利潤的90%投資收益的95%、營業外收入的88%，合計則占利潤總額的50%。這反映出該企業利潤對關聯企業的依賴程度極高。如果通過進一步的定價政策分析，發現(xiàn)上述交易均爲非公正交易，屬利潤操縱行爲，那麽就應将這些盈利剔除。剔除虛增盈利後的結果爲：“其他業務利潤”200萬元，“投資收益”200萬元，“營業外收入”600萬元，“利潤總額”1000萬元。

     對轉移價格引起的“營業外收入”“、營業成本”“、管理費(fèi)用”等項目脫離(lí)實際狀況的識别難度較大，要求分析者掌握市場價格和企業的定價政策。在分析識别過程中，要充分利用财務報表附注說明和相(xiàng)關明細表，如果關聯交易占銷售貨物和采購貨物的比重越大（大于20%），那麽就有必要分析比較關聯交易與非關聯交易的價格差異。如價格差異過大，則有操縱利潤之嫌，需要調整因價格差異而受影響的利潤額。